Когда у юридических лиц возникают налоговые обязательства

Налоговые обязательства возникают у каждого владельца земли. Какие особенности имеет земельный налог для юридических лиц,  расчёт и порядок его внесения — эти вопросы будут подробно рассмотрены в представленной статье.

В согласно с действующему законодательству, организация обязана вносить налог в государственную казну, если она:

  • имеет право собственности на землю;
  • владеет наделом на правах бессрочного пользования;
  • участок является наследуемым имуществом.

кто платит налогУплата земельного налога не предусмотрена для предприятий, использующих надел по договору аренды либо безвозмездного срочного пользования. Основанием для возникновения обязательств по данному виду выплат выступает выписка из Росреестра, свидетельствующая о наличии прав на конкретный земельный участок.

Кто имеет право на льготы

Законодатель предусматривает освобождение от налоговых выплат в определенных ситуациях. Основной критерий для вынесения решения о представлении льготы — категория земельного участка.

Налогом не облагаются:

  • участки, включённые в имущество многоквартирных домов;
  • ограниченные в обороте;
  • изъятые из оборота полностью.

К последним относятся наделы, на которых расположены объекты культуры, имеющие государственную важность, а также водные и лесные ресурсы. Такие участки признаются государственной собственностью (муниципального либо федерального значения). Возможность их передачи частным организациям регламентируется соответствующими федеральными законами (п.2 ст.27 ЗК РФ).

Также законодатель устанавливает категории организаций, для которых предусмотрены льготы при оплате налогов. Их полный список приведён в ст.395 НК РФ. В согласии с данным законом, от взносов могут быть освобождены следующие типы юридических лиц:

  • общественные организации инвалидов — полное освобождение от налогов предусматривается, если количество членов с ограниченными возможностями составляет не менее 80% (при условии, что осуществляемая деятельность соответствует уставу);
  • организации народных промыслов — если надел используется для производства и реализации товаров народного промысла (должно быть подтверждено соответствующими документами);
  • учреждения, относящиеся к уголовно-исправительной системе — участки, на которых расположены исправительные учреждения (колонии, СИЗО и т.д.);
  • организации, в которых уставной капитал людей с ограниченными способностями составляет 100% — если производственная деятельность осуществляется работниками, среди которых не менее половины являются инвалидами.

Важно учитывать, что налоговые льготы устанавливаются не только на федеральном, но и на муниципальном уровне. Поэтому окончательную информацию о них следует уточнять в муниципалитете. При этом местные власти могут только дополнить списки льготников и увеличить объём скидок. Отменять решения, принятые федеральными властями, они не вправе.

Формула для расчёта суммы налога

как рассчитывается налогВ порядок исчисления объёма налоговых выплат внесены некоторые изменения. Раньше размер определялся на основе балансовой стоимости земельных участков. А с начала 2017 года за основу принимается кадастровая стоимость оцениваемого объекта. Данные изменения внесены в экспериментальном порядке и действуют не во всех субъектах. Поэтому использование балансовой стоимости всё еще допускается.

Ставка, пример расчёта и КБК

Таким образом, необходимый размер выплат высчитывается по формуле:

ЗН = КСт (БСт) * Ст, где:

  • КСт (БСт) — кадастровая или балансовая стоимость;
  • Ст — налоговая ставка  для категории определяемого надела: 0,3% или 1,5%.

На снижение ставки можно претендовать, если участок используется в сельскохозяйственном направлении.

Кадастровую (балансовую) стоимость можно узнать, обратившись в Росреестр лично либо заказав выписку на его официальном сайте. Расчёт налога зависит не только от категории надела, но и формы владения им. Ниже представлен расчёт, если участок в общем пользовании.

Надел, общей площадью в 465 м², принадлежит ООО «Ромашка» (1/3) и АО «Веста» (2/3). Кадастровая стоимость 890 658 рублей, для ООО «Ромашка» процентная ставка составляет 1,5%.

Для определения размера выплат от ООО «Ромашка», необходимо два вычисления:

  1. Определение кадастровой стоимости 1/3 земли:

890 658 * 1/3 = 296 886 рублей.

  1. Определение суммы налога, подлежащей выплате:

296 886 * 1,5% = 4453,29 рублей.

При составлении платёжного поручения требуется указать Код бюджетной классификации (КБК) операции. Он является фиксированным и зависит от расположения надела, за который уплачивается налог. Все КБК можно посмотреть в таблице на сайте Федеральной налоговой службы, пример для Москвы (можно выбрать любой регион).

Сроки уплаты и как рассчитать положенную сумму

Если перечисляется налог за календарный год, предприятия обязаны также осуществлять авансовые платежи в следующем порядке:

  • за I квартал — до 30.04;
  • за II квартал — до 31.07;
  • за III квартал — до 31.10;
  • за IV квартал — до 01.02.

как подсчитываетсяПолный расчёт за налога должен быть произведен до начала февраля года, следующего за отчётным (если сдаётся декларация за 2017 год, не позднее 1 февраля 2018 года).

Каждый авансовый платеж составляет ¼ от общей суммы, подлежащей выплате за календарный год. Поэтому окончательный расчёт делается на основании количества авансовых переводов и их размеров. Пример подобного расчёта представлен ниже.

В начале года бухгалтер ООО «Звезда» произвёл налоговый расчет на основании следующих показателей:

  • кадастровая стоимость надела на начало года — 456 125 рублей;
  • налоговая ставка 1,5%.

Исходя из таких данных, был произведен следующий расчет:

456 125 * 1,5% = 6842 рубля.

Разделив данную сумму на 4 части, бухгалтер в течение трёх кварталов уплачивал по 1711 рублей в налоговую службу.

При подаче декларации было обнаружено ошибочное указание кадастровой стоимости (456 125 рублей вместо 468 145 рублей). Соответственно, годовой размер налога должен был составлять 7022 рублей. Исходя из новых данных, бухгалтер перечислил в бюджет недостающие 1889 рублей (7022 — 1711 * 3). Таким образом, был произведён полный расчёт за год.

Отражение земельного налога в учётных базах

Земельный налог отражается в бухгалтерии на счёте 68 «Расчёты по налогам и сборам». К данному счёту открывается субсчёт «Расчёты по земельному налогу».

Порядок отражения выплат зависит от категории использования надела.

  1. Если он используется для производства продукции (оказание услуг, выполнение работ), то налог учитывается в расходах по обычным видам деятельности: дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44).
  2. Если он используется для строительства, налог включается в увеличение первоначальной стоимости объекта с открытием субсчёта «Строительство объектов основных средств: дебет 08».

Также порядок отражения перечислений в бюджет зависит от системы налогообложения, которую использует юридическое лицо.

  1. ОСНО. При общей системе налогообложения, выплаты включаются в список расходов, уменьшающих налоговую базу. Затраты подтверждаются документами на перечисление авансовых платежей. Это должна быть первичная документация, составленная с учётом законодательных норм и указанием всех реквизитов. В её роли может выступать:
    • бухгалтерская справка;
    • расчёт аванса по данному виду налога;
    • регистры налогового учета.

Выбор варианта учёта расходов на налог при расчёте на прибыль определяется способом признания расходов, который используется юридическим лицом. Если это начисление — расходы на налог учитываются в момент их начисления, а если кассовый — в момент их уплаты.

  1. УСН. Если юридическое лицо использует упрощёнку, способ учёта налога зависит от объекта налогообложения. Если это доходы за минусом расходов — сумма налогового перечисления за землю включается в расходы при определении размера единого налога. Она учитывается в момент уплаты и отражается в книге учета доходов и расходов (в первом разделе).

Если при упрощёнке объектом налогообложения являются только доходы, земельные выплаты при вычислении единого налога не учитываются.

  1. ЕНДВ. При вменёнке выплаты за землю никак не влияют на размер общего налога, который является фиксированным.
  2. ОСНО и ЕНДВ. Юридическое лиц вправе выбрать общую систему налогообложения и уплачивать фиксированный вменённый доход. Если надел используется в каждом виде деятельности предприятия, его необходимо разделить и учесть ту часть, которая относится к общей системе.

Таким образом, выплата земельного налога юридическим лицом имеет множество нюансов, которые требуют учёта в бухгалтерской документации.